Обложение НДФЛ и страховыми взносами путевок, подарков и сумм матпомощи, оплаченных профсоюзами

Финансовое ведомство разъяснило порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды средств, направленных профсоюзными комитетами на приобретение подарков работникам, санаторно-курортных путевок для работников и членов их семей, а также на оказание материальной помощи (Письмо от 24.08.2022 № 03‑04‑06/82478^[1]) (далее – Письмо Минфина России № 03‑04‑06/82478). В статье расскажем о позиции ведомства по этому вопросу.

– полученные им как в денежной, так и в натуральной форме;

– право на распоряжение которыми у него возникло;

– в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

Обложение НДФЛ стоимости санаторно-курортных путевок,
оплаченных профсоюзной организацией

На основании норм, установленных НК РФ, доходами, не подлежащими обложению НДФЛ являются, в частности, следующие:

На компенсации (оплату) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно), а также компенсации (оплату) стоимости туристических путевок не распространяется действие п. 9 ст. 217 НК РФ, и указанные компенсации (стоимость) путевок облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Таким образом, стоимость санаторно-курортных путевок, предоставленных учреждением образования лицам, указанным в п. 9 ст. 217 НК РФ (в частности, своим работникам и (или) членам их семей), освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ при соблюдении установленных условий (п. 1 Письма Минфина России № 03‑04‑06/82478).

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам проф­союзов за счет членских взносов, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п. 31 ст. 217 НК РФ), за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

На основании изложенного финансовое ведомство пришло к выводу о том, что выплаты, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 1 Письма Минфина России № 03‑04‑06/82478).

При этом отмечено, что при несоблюдении условий, установленных п. 31 ст. 217 НК РФ, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Обложение НДФЛ стоимости подарков и сумм материальной помощи, оплаченных профсоюзной организацией

Рассмотрев вопрос об обложении НДФЛ стоимости подарков и сумм материальной помощи, оплаченных профсоюзной организацией за счет профсоюзных взносов, Минфин разъяснил следующее.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период, в том числе:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.

Обложение страховыми взносами выплат, осуществленных профсоюзной организацией

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Выплаты и иные вознаграждения, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ.

Суммы стоимости приобретаемых организацией путевок на санаторно-курортное лечение работников, подарков и билетов на зрелищные мероприятия таким работникам, а также суммы выплачиваемой им премии не поименованы в ст. 422 НК РФ.

Выплаты в пользу своих работников (независимо от источника финансирования) облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые учреждением образования физическим лицам в связи с наличием трудовых отношений (п. 2 Письма Минфина России № 03‑04‑06/82478).

При этом оплата стоимости санаторно-курортной путевки для членов семьи работников учреждения образования не признается объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ, поскольку осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (п. 2 Письма Минфина России № 03‑04‑06/82478).

Обложение страховыми взносами материальной помощи, выплаченной профсоюзной организацией

На основании пп. 3 и 11 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

– физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

– физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

– работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

– работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

– работникам учреждения образования в размере, не превышающем 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Суммы материальной помощи, оказываемой организацией своим работникам в связи с иными обстоятельствами и свыше предусмотренных пп. 3 и 11 п. 1 ст. 422 НК РФ сумм, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 2 Письма Минфина России № 03‑04‑06/82478).

* * *

В заключение сформулируем выводы.

Обложение НДФЛ выплат, производимых профсоюзной организацией в пользу работников учреждения образования, зависит от причины выплаты. Так, выплаты, осуществляемые профсоюзными организациями в пользу работников учреждения образования за выполнение ими трудовых обязанностей, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (п. 31 ст. 217 НК РФ). А выплаты, не связанные с выполнением трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 1 Письма Минфина России № 03‑04‑06/82478).

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов в пользу членов семей работников учреждения образования, не подлежат обложению НДФЛ (п. 1 данного письма).

Стоимость подарков, санаторно-курортных путевок и билетов на зрелищные мероприятия, приобретенных для работников учреждения образования, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 2 Письма Минфина России № 03‑04‑06/82478).

Стоимость санаторно-курортных путевок, приобретенных для членов семей работников учреждения образования, не облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Обязанность обложения страховыми взносами суммы материальной помощи, выплаченной работникам учреждения образования, зависит от цели и суммы матпомощи. Не облагаемые страховыми взносами виды материальной помощи определены в пп. 3 и 11 п. 1 ст. 422 НК РФ. Материальная помощь, не удовлетворяющая требованиям, установленным в пп. 3 и 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, облагается страховыми взносами на общих основаниях.

^[1] «Об НДФЛ и страховых взносах при приобретении санаторно-курортных путевок работникам и членам их семей, подарков, осуществлении выплат профсоюзными комитетами и оказании материальной помощи».