ПСНО и УСНО у ИП: средняя численность работников

Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении ПСНО, например, в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности, коммерсант вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. (Это могут быть и разовые договоры гражданско-правового характера, заключенные в том числе с физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, – см. письма Минфина РФ от 23.03.2018 № 03-11-12/18632, от 02.03.2017 № 03-11-11/12142.) Но есть ограничение: средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. Судьи считают, что данное ограничение не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно применение ПСНО (см., например, Определение ВС РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814 по делу № А72-3380/2015). Приняв во внимание судебную практику, Минфин в Письме от 29.10.2018 № 03-11-09/77379 сделал вывод: при совмещении ПСНО и УСНО в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, следует учитывать среднюю численность работников, занятых только в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках ПСНО. То же самое касается совмещения ПСНО и иных специальных налоговых режимов (см. Письмо Минфина РФ от 02.11.2018 № 03-11-12/79046). Налоговики взяли себе на вооружение представленную судебную практику еще раньше, так как обозначенное определение было включено в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом полугодии 2016 года по вопросам налогообложения, направленный для использования в работе Письмом ФНС РФ от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@.

Финансисты добавляют: при совмещении ПСНО и УСНО в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, следует вести раздельный учет средней численности работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках разных налоговых режимов (Письмо от 20.09.2018 № 03-11-12/67188).

Стоит отметить, что ранее Минфин придерживался совсем иного подхода.