Пояснены особенности исчисления налога на прибыль при производстве продукции с длительным технологическим циклом

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

При этом по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Это следует из ст. 316 НК РФ. Разумеется, принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, подлежит утверждению в учетной политике.

Таким образом, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, доход от реализации распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

В Письме от 11.02.2020 № 03-03-07/9075 Минфин подчеркнул, что особенности признания доходов для целей налогообложения прибыли применительно к длительным производственным циклам гл. 25 НК РФ установлены только в отношении работ и услуг.

Таким образом, при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации. То есть на дату перехода права собственности на соответствующую продукцию (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом расходы в виде стоимости такой продукции, сформированной в соответствии со ст. 319 НК РФ, также включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату реализации соответствующей продукции.