Об НДС в связи с особым порядком уплаты НДС при импорте товаров из государств ЕАЭС на территорию СЭЗ

В связи с вступлением в силу с 03.04.2023 Протокола о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 29.05.2014 (подписан в г. Москве 08.02.2021) (далее – Протокол от 08.02.2021) ФНС сообщила следующее.

1. Протоколом от 08.02.2021 внесены изменения в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), являющийся приложение 18 к Договору о ЕАЭС. Тем самым установлен особый порядок уплаты НДС при импорте товаров с территории государств – членов ЕАЭС на территорию свободной (специальной, особой) экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы ЕАЭС, функционирующей в Российской Федерации по состоянию на 01.07.2016 (далее – СЭЗ).

В силу абз. 1 п. 20.1 Протокола налогоплательщик, являющийся резидентом СЭЗ, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, предусмотренные п. 20 Протокола (за некоторым исключением), в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленное в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее – Протокол от 11.12.2009), в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

При импорте товаров с территории государств – членов ЕАЭС на территорию СЭЗ налогоплательщиками-резидентами налог исчисляется на дату принятия товаров на учет (п. 14 Протокола). Уплата НДС производится в соответствии с абз. 4 п. 19 Протокола: по импортированным товарам, не реализованным либо реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия этих товаров на учет.

Сведения о таких товарах отражаются в налоговой декларации по косвенным налогам (утверждена Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@), которую налогоплательщик-резидент СЭЗ обязан представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет импортированных товаров.

При этом документы, предусмотренные пп. 2 п. 20 Протокола, которые ранее представлялись с налоговой декларацией, повторно не представляются.

2. До внесения изменений в форму налоговой декларации по косвенным налогам и порядок ее заполнения налогоплательщикам-резидентам СЭЗ при заполнении налоговых деклараций, представляемых за налоговые периоды начиная с апреля 2023 года, в отношении товаров, принятых на учет начиная с 03.04.2023, рекомендуется:

– суммы НДС, исчисленные к уплате в отношении товаров, импортированных на территорию СЭЗ с территории государств-членов ЕАЭС, отражать по строке 040 разд. 1 налоговой декларации, представляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортируемых товаров;
– суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет в отношении товаров, не реализованных и реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет, отражать по строке 031 разд. 1 налоговой декларации, представляемой не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет;
– суммы НДС, приходящиеся на товары, реализованные с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, отражать по строке 040 разд. 1 налоговой декларации, представляемой не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет.

3. При заполнении налогоплательщиком-резидентом СЭЗ заявления в отношении импортированных товаров, принятых на учет начиная с 03.04.2023, рекомендуется в графе 18 разд. 1 проставлять слово «льгота», в графе 20 этого раздела – «0».

Рассмотрение представленного налогоплательщиком-резидентом СЭЗ в налоговый орган заявления и подтверждение освобождения от уплаты НДС либо мотивированный отказ в подтверждении такого освобождения производится должностным лицом налогового органа в порядке, предусмотренном п. 6 Правил заполнения заявления (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009).

4. Согласно п. 26 Протокола суммы «ввозного» НДС подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию РФ товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

На основании положений пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок при ввозе на территорию РФ товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата заявления с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Учитывая вышеизложенное, вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком-резидентом СЭЗ по товарам, импортированным с территории государств-членов ЕАЭС на территорию СЭЗ и не реализованным либо реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, применяются при условии исполненной обязанности по уплате НДС по налоговой декларации, указанной в абз. 2 п. 20.1 Протокола.

В книге покупок указывается номер и дата заявления, которое ранее представлялось с налоговой декларацией, указанной в абз. 1 п. 20.1 Протокола.

См. Письмо ФНС России от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@.