О функциях налогового агента по НДС при приобретении у казахстанского субъекта товаров, ввозимых в РФ из государства, не являющегося членом ЕАЭС

Согласно абз. 4 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе в случае реализации товара налогоплательщиком одного государства – члена ЕАЭС налогоплательщику другого государства – члена ЕАЭС, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами территории ЕАЭС и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС, местом реализации товара признается территория государства – члена ЕАЭС, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Положения данного применяются в целях определения места реализации товара продавцом, а не покупателем товара.

Кроме того, ст. 72 Договора о ЕАЭС определено, что взимание НДС во взаимной торговле государств – членов ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров.

Разделом I «Общие положения» Протокола предусмотрено, что под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС.

Таким образом, в целях НДС ввоз из государства, не являющегося государством – членом ЕАЭС, в Российскую Федерацию товаров, приобретенных российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, не признается импортом товаров на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС и, соответственно, в отношении такого ввоза положения Договора и Протокола не применяются.

При этом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров в Российскую Федерацию признается объектом обложения НДС. В связи с этим при ввозе из государства, не являющегося государством – членом ЕАЭС, в Российскую Федерацию товаров, приобретенных российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, НДС подлежит уплате таможенным органам Российской Федерации.

В связи с этим российскому налогоплательщику, приобретающему такие товары, уплачивать НДС в качестве налогового агента не следует.

Об этом сообщается в Письме Минфина России от 24.03.2023 № 03-07-13/1/25667.