Начисление и списание неустойки по договору поставки

Одним из обязательных условий контракта является условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. Должник (поставщик) обязан уплатить неустойку кредитору (учреждению) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае несвоевременной поставки товара (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ). В статье рассмотрим начисление неустойки и ее списание в случаях, определенных нормативными актами.

Если обязательство предусматривает либо позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в этот день либо, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ).

В случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательства или просрочки исполнения одним из способов его обеспечения считается предъявление неустойки (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Напомним, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Документальное оформление начисления неустойки

В соответствии со ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменном виде независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 04.09.2012 № 02‑06‑10/3525, начисление неустойки производится на основании акта о приемке товаров (работ, услуг), иного документа, пре­дусмотренного обычаями делового оборота и включающего сведения об исполнении обязательства поставщиком (подрядчиком, исполнителем), о принятых результатах исполнения контракта, в частности о сумме неустойки (пеней, штрафов).

Таким образом, основанием для начисления неустойки будет являться акт о приемке товара (работы, услуги). В бухгалтерском учете начисление неустойки может быть оформлено бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Отражение в учете начисленной неустойки

Средства, полученные автономным учреждением в виде неустойки за неисполнение либо ненадлежащее исполнение договора, признаются его собственными доходами и, соответственно, не подлежат перечислению в доход бюджета (п. 4 ст. 50, п. 2 ст. 298 ГК РФ, ч. 7 ст. 4 Закона № 174‑ФЗ^[1], Письмо Минфина России от 13.07.2012 № 02‑04‑10/2732). При этом учреждение вправе произвести оплату по договору в сумме, уменьшенной на размер неустойки (Письмо Минфина России от 02.11.2020 № 24‑03‑08/95446).

Расчеты по суммам принудительного изъятия (задолженности по штрафам, пеням и неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг) ведутся на счете 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции № 157н^[2]).

Полученную неустойку за нарушение поставщиком договорных обязательств учреждение отражает:

– по статье 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба» аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.4 Порядка № 85н^[3]);

– по подстатье 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ (п. 9.4.1 Порядка № 209н^[4]).

Начисление доходов по суммам предъявленных к уплате штрафов, пеней и иных санкций, предусмотренных условиями госконтракта, заключенного автономным учреждением, отражается по дебету счета 2 209 41 56x и кредиту счетов 2 401 10 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» (п.112 Инструкции № 183н^[5]).

При этом в случае, если на момент предъявления требования по штрафным санкциям размер поступлений не определен ввиду оспаривания исполнения требования со стороны поставщика, критерии признания доходов в полной мере не выполняются. Таким образом, отражать такие доходы посредством использования счета 0 401 10 141 не следует. В связи с этим Минфин рекомендует до урегулирования требований, предъявленных недобросовестным исполнителям контрактов, применять счет 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» (Письмо от 18.10.2018 № 02‑07‑10/75014).

В случае принятия судом решения об отказе в удовлетворении исковых требований ранее принятая к учету дебиторская задолженность корректируется по дебету счета 2 401 40 141 и кредиту счета 2 209 41 66x.

Изначально размер штрафа, определенного заказчиком, составлял 5 000 руб. Исполнитель (коммерческая организация) не был согласен с уплатой штрафа. Суд вынес решение о взыскании с исполнителя суммы неустойки в размере 3 200 руб. Сумма ущерба уплачена поставщиком.

На счетах бухгалтерского учета корректировка суммы неустойки отражена так:

Изменим условия примера 1. Предположим, что суд отказал в исковых требованиях заказчика к поставщику.

На счетах бухгалтерского учета корректировка суммы неустойки отражена следующим образом:

Порядок списания ранее начисленной неустойки

Неустойка может быть списана заказчиком, если к контрактам (контракту) применимы случаи, установленные п. 2 Правил № 783^[6] (Письмо Минфина России от 01.10.2020 № 24‑03‑07/86074).

Постановлением Правительства РФ от 10.03.2022 № 340 в Правила № 783 были внесены изменения. В первую очередь необходимо отметить, что в связи с исключением из названия данных правил слов «в 2015, 2016, 2020 и 2021 годах» порядок списания неустоек стал бессрочным.

Следующим новшеством стало введение в п. 2 Правил № 783 нового пп. «г». Из его содержания следует, что неустойка подлежит списанию, если обязательства не были исполнены в полном объеме по причине возникновения при исполнении контракта независящих от сторон контракта обстоятельств, влекущих невозможность его исполнения без изменения условий, в связи с введением политических или экономических санкций иностранными государствами, совершающими недружественные действия в отношении Российской Федерации, граждан РФ или российских юридических лиц, и (или) с введением иностранными государствами мер ограничительного характера.

Начисленная и неуплаченная неустойка (штрафы, пени) списываются заказчиком в порядке, изложенном в п. 3 Правил № 783. Постановлением Правительства РФ № 340 данный пункт был скорректирован – введен пп. «д», согласно которому списание неустойки осуществляется, если неуплаченные штрафные санкции были начислены вследствие неисполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контракту в связи с возникновением независящих от него обстоятельств, повлекших невозможность исполнения контракта в связи с введением санкций и (или) мер ограничительного характера.

Напомним, что неустойка списывается заказчиком в следующем порядке:

1. Если общая сумма начисленных и неуплаченных неустоек (штрафов, пеней) не превышает 5 % цены контракта, то неустойка списывается в полном размере, за исключением случаев, установленных пп. «в»–«д» п. 3 Правил № 783.
2. Если общая сумма начисленной и неуплаченной неустойки превышает 5 % цены контракта, но составляет не более 20 % цены контракта, то списывается 50 % начисленной и неуплаченной неустойки при условии уплаты 50 % начисленной и неуплаченной неустойки, за исключением случаев, предусмотренных
   пп. «в»–«д» п. 3 Правил № 783.
3. Если неуплаченная неустойка начислена вследствие неисполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контракту в связи с возникновением независящих от него обстоятельств, повлекших невозможность исполнения контракта в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, то списываются начисленные и неуплаченные неустойка, штрафы, пени.
4. Если неуплаченная неустойка начислена вследствие неисполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контракту в связи с существенным увеличением в 2021 году цен на строительные ресурсы, повлекшим невозможность исполнения контракта исполнителем, то начисленная и неуплаченная
   неустойка списывается в период с даты заключения контракта до даты представления предложения^[7] поставщика об изменении существенных условий контракта.

Документальное оформление списания неустойки

Как следует из п. 4 Правил № 783, начисленная и неуплаченная неустойка (штрафы, пени) списывается на основании учетных данных заказчика, имеющих документальное подтверждение. Заказчик в целях списания начисленных и неуплаченных неустойки, штрафов, пеней обеспечивает сверку расчетов с поставщиком (подрядчиком, исполнителем) по этим начисленным и неуплаченным суммам.

Пунктом 5 Правил № 783 установлен перечень документов, являющихся основанием для осуществления заказчиком такого списания. Данный пункт был дополнен пп. «д». В итоге основанием для списания неустойки в случае, предусмотренном пп. «д» п. 3 Правил № 783, является:

– исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контракту, подтвержденное актом приемки или иным документом;

– обоснование обстоятельств, повлекших невозможность исполнения контракта в связи с введением санкций и (или) мер ограничительного характера, с приложением подтверждающих документов (при их наличии).

Напомним: если поставщик (подрядчик, исполнитель) не подтвердил наличие начисленной и неуплаченной неустойки (штрафов, пеней), то решение о ее списании не принимается (п. 7 Правил № 783).

Отражение в учете списания неустойки

При наличии оснований и документов, указанных в п. 5, 6 Правил № 783, заказчик в течение 10 дней со дня осуществления сверки расчетов с поставщиком (подрядчиком, исполнителем) по начисленной и неуплаченной сумме неустоек оформляет решение об их списании (п. 8 Правил № 783).

Решение о списании начисленной и неуплаченной суммы неустоек принимается комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной заказчиком в этих целях, и оформляется внутренним распорядительным документом заказчика (приказом, распоряжением) (п. 9 Правил № 783).

Порядок формирования комиссии, а также порядок и сроки принятия ею решения о списании начисленной и неуплаченной суммы неустоек определяются заказчиком исходя из особенностей его структуры, отраслевых и иных особенностей его деятельности и (или) выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий (п. 10 Правил № 783, Письмо Минфина России от 05.11.2020 № 24‑03‑08/96310).

В соответствии с п. 11 Правил № 783 списание начисленных и неуплаченных сумм неустоек распространяется на принятую к учету задолженность поставщика (подрядчика, исполнителя) независимо от срока ее возникновения. Процедура списания осуществляется заказчиком на основании решения, указанного выше, в течение 5 рабочих дней со дня принятия такого решения.

В силу п. 9.7.4 Порядка № 209н на подстатью 174 «Выпадающие доходы» КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат от операций по уменьшению (списанию) начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней,
неустоек), при принятии решения об их уменьшении в соответствии с законодательством РФ.

В связи с этим в бухгалтерском учете автономного учреждения будет сделана запись по дебету счета 2 401 10 174 (2 401 40 174) и кредиту счета 2 209 41 66x.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. В случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательства или просрочки учреждение вправе предъявить поставщику (подрядчику, исполнителю) неустойку, которая должна быть оформлена в письменном виде.
2. Начисление неустойки отражается по статье 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба» во взаимосвязи с подстатьей141 КОСГУ. Поступившая неустойка является собственными доходами учреждения.
3. В определенных случаях ранее начисленная сумма неустойки может быть списана. Порядок ее списания регламентирован Правилами № 783. При применении документа необходимо учитывать новшества, внесенные Постановлением Правительства РФ № 340, а именно тот факт, что порядок списания неустоек стал бессрочным.
4. Учреждению следует помнить, что списание начисленных и неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней) осуществляется на основании учетных данных заказчика, имеющих документальное подтверждение, и акта сверки расчетов. Если контрагент не подтвердил наличие задолженности по неустойкам, решение о ее списании не принимается.

^[1] Федеральный закон от 03.11.2006 № 174‑ФЗ «Об автономных учреждениях».

^[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

^[3] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

^[4] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

^[5] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

^[6] Правила списания сумм неустоек (штрафов, пеней), начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю), но не списанных заказчиком в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, предусмотренных контрактом, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2018 № 783.

^[7] Постановление Правительства РФ от 09.08.2021 № 1315 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации».