Вернуться к списку журналов
Федеральный стандарт: учетная политика.
В прошлых выпусках журнала мы ознакомились с отдельными федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций госсектора, утвержденными в рамках Программы[1], которые вступят в силу с 2018 года. Предполагалось, что с нового года начнут действовать 11 стандартов.
Однако планы Минфина изменились, и срок вступления в силу некоторых из них перенесен на 01.01.2020[2]. На сегодня осталось утвердить три федеральных стандарта, проекты которых размещены на сайте Минфина. Один из них – «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (далее – Стандарт «Учетная политика»). Именно о нем и пойдет речь в данной статье.
Предмет регулирования.
Стандартом «Учетная политика» урегулированы следующие вопросы:
- особенности формирования, утверждения и изменения учетной политики;
- порядок отражения изменений оценочных значений в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- правила отражения исправлений ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Остановимся на основных моментах.
Учетная политика и ее составляющие.
Учетная политика – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, применяемых субъектом учета последовательно из года в год.
Обязанность по формированию учетной политики лежит на главном бухгалтере или ином физическом (юридическом) лице в рамках возложенных на него полномочий по ведению учета, а по утверждению – на руководителе субъекта учета.
Составляется учетная политика исходя из особенностей структуры учреждения, отраслевых и иных нюансов его деятельности, выполняемой им в соответствии с законодательством РФ и (или) функций. При этом учитываются положения действующих законодательных актов РФ, федеральных и отраслевых стандартов бухучета, иных нормативных правовых актов органов, регулирующих бухгалтерский учет, а также учетной политики органа, осуществляющего полномочия и функции учредителя.
Если в отношении какого-либо объекта бухгалтерского учета вышеназванными нормативными правовыми актами не предусмотрены правила его отражения в бухучете, учреждение по согласованию с учредителем и финансовым органом соответствующего публично-правового образования определяет учетную политику, исходя из требований, установленных Федеральным стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора», утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.
В составе учетной политики обязательно утверждаются:
- порядок признания и прекращения признания объектов бухгалтерского учета, методы оценки объектов бухгалтерского учета, а также порядок раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- рабочий план счетов бухучета, содержащий счета бухгалтерского учета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для отражения фактов хозяйственной жизни, регистров и иных документов бухучета, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их составления формы. При этом утвержденные формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные законодательством РФ;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
- порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля;
- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Изменение учетной политики.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного периода, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Стандарт «Учетная политика» допускает изменение учетной политики при возникновении следующих обстоятельств (п. 8):
|
Изменение учетной политики | ||||
|---|---|---|---|---|
|
|
||||
|
Изменение законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и нормативных правовых актов органов, регулирующих бухгалтерский учет |
|
Разработка или выбор учреждением способа организации и ведения бухгалтерского учета, применение которого позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверную и более уместную информацию |
|
Существенное изменение условий деятельности учреждения, включая его реорганизацию, изменение возложенных на субъект учета полномочий и (или) выполняемых им функций |
При этом не будет считаться изменением учетной политики (п. 11):
- применение способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее;
- утверждение нового способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности учреждения впервые.
Способы применения измененной учетной политики.
Стандарт «Учетная политика» предусматривает ретроспективный и перспективный способы применения измененной учетной политики.
|
Способы применения измененной учетной политики | ||
|---|---|---|
|
|
|
|
|
Перспективный способ |
|
Ретроспективный способ |
|
|
|
|
|
Применение измененной учетной политики к фактам хозяйственной жизни, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики
|
|
Применение измененной учетной политики к фактам хозяйственной жизни таким образом, как если бы измененная учетная политика применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни |
Стандарт «Учетная политика» устанавливает необходимость оценки последствий изменений учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат деятельности и (или) движение денежных средств учреждения, в денежном выражении. Такая оценка производится на дату, с которой применяются указанные изменения.
Последствия изменения учетной политики, вызванного:
- изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и иных нормативных правовых актов органов, регулирующих бухгалтерский учет, отражаются в бухучете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным правовым актом. При отсутствии такого порядка применяется ретроспективный способ;
- причинами, отличными от указанных выше, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств учреждения, отражаются путем ретроспективного применения измененной учетной политики.
При применении ретроспективного способа корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, либо на начало отчетного года, если иное не является практически возможным.
Суммы корректировок сравнительных показателей отражаются записями по счетам бухгалтерского учета в периоде, в котором произошло изменение учетной политики.
Ретроспективное применение измененной учетной политики не является практически возможным, если оценка в денежном выражении последствий такого изменения:
- не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
- требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении предшествующих отчетных годов не является практически возможной, учреждение применяет измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики (перспективное применение измененной учетной политики).
Раскрытие изменений учетной политики в отчетности.
В отношении изменений учетной политики в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:
1) обоснование изменений;
2) содержание изменений;
3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в отчетности, включая указания на обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный порядок, и дата, с которой применяется измененная учетная политика;
4) в случае ретроспективного применения измененной учетной политики:
|
Фото: www.freepik.com |
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
- сумма корректировки, относящаяся к годам, предшествующим тем, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели, в той степени, в которой это практически возможно.
В ситуации, когда изменение учетной политики обусловлено применением вновь принятого нормативного правового акта или измененного нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным принятым или измененным нормативным правовым актом.
Оценочные значения и порядок отражения их изменений в отчетности.
Оценочное значение – это рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения. К оценочным значениям относятся:
- сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;
- величины оценочных резервов;
- величины амортизационных отчислений;
- стоимость нефинансовых активов (в случаях, предусмотренных федеральными и отраслевыми стандартами бухучета);
- иные аналогичные показатели, определяемые на основе профессионального суждения уполномоченных на то лиц в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Изменением оценочного значения признается корректировка значения показателя, отражаемого в бухгалтерском учете или бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловленная изменением допущений, фактов и обстоятельств, на основе информации о которых был выполнен его расчет.
Обратите внимание:
Изменение оценочного значения не является изменением учетной политики, а также исправлением ошибки.
Изменение оценочного значения признается в бухгалтерском учете и отражается бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, то есть:
- в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели отчетности только данного отчетного периода;
- в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на отчетность данного отчетного периода и будущих периодов.
Перспективное признание результатов изменения оценочного значения – признание результатов изменения оценочного значения в учете и отражение их в отчетности в том отчетном периоде, в котором произошло изменение, и в будущих отчетных периодах, на которые указанное изменение оказывает влияние.
В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующая информация об изменении оценочного значения:
- описание изменения оценочного значения, повлиявшего на отчетность за отчетный период;
- описание изменения оценочного значения, которое повлияет на отчетность за будущие периоды. Исключением являются случаи, когда оценить в денежном выражении влияние изменения оценочного значения на отчетность за будущие периоды практически невозможно. Факт и причины невозможности данной оценки также подлежат раскрытию.
Правила исправления ошибок в отчетности.
Ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности признается пропуск и (или) искажение, возникшее в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни.
Ошибки в зависимости от даты их обнаружения (выявления) подразделяются на ошибки отчетного периода и предшествующего отчетного периода.
|
Ошибки в отчетности | ||
|---|---|---|
|
|
|
|
|
Ошибка отчетного периода – это ошибка, выявленная до даты утверждения отчетности |
|
Ошибка предшествующего отчетного периода – это ошибка, выявленная позднее даты утверждения годовой отчетности |
Стандартом «Учетная политика» предусмотрены следующие правила исправления таких ошибок:
|
Период обнаружения (выявления) |
Правила исправления ошибок |
|---|---|
|
Ошибки отчетного периода |
|
|
выявленные в ходе осуществления внутреннего контроля |
|
|
После даты подписания отчетности, но до даты ее представления |
Дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись на дату, определяемую по решению органа (должностного лица), ответственного за осуществление внутреннего контроля |
|
Уточнение отчетности |
|
|
выявленные в ходе камеральной проверки отчетности |
|
|
После даты представления отчетности, но до даты принятия уполномоченным органом |
Дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись на конец отчетного периода |
|
Исправление отчетности |
|
|
выявленные в ходе внутреннего и внешнего контроля, аудита |
|
|
После даты принятия отчетности, но до даты ее утверждения |
Дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись на конец отчетного периода |
|
Исправление отчетности |
|
|
Ошибки предшествующего отчетного периода |
|
|
После даты утверждения годовой отчетности |
Дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись в периоде, в котором обнаружена ошибка |
|
Ретроспективный пересчет отчетности* |
|
|
В пояснениях к отчетности за отчетный год раскрывается информация об ошибке, сумме корректировки, приводится описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности не является практически возможной, а также описание способа исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления |
|
* Ретроспективный пересчет отчетности – это исправление ошибки предшествующего отчетного года (годов) путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий отчетный год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена. Причем корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда это практически невозможно.
* * *
Некоторые положения Стандарта «Учетная политика» дублируют положения Закона о бухгалтерском учете[3] и Инструкции № 157н[4], но есть и важные нововведения. Среди них – перспективное и ретроспективное применение измененной учетной политики, перспективное признание результатов изменения оценочного значения, ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Планируется, что данный федеральный стандарт будет применяться при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды после 1 января 2018 года. Более раннее применение допускается по согласованию с Минфином, и этот факт раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
[1] Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утв. Приказом Минфина РФ от 10.04.2015 № 64н.
[2] Это федеральные стандарты «Непроизведенные активы», «Запасы», «Биологические активы» (см. проект приказа Минфина РФ «О внесении изменений, вносимых в программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля 2015 г. № 64н»).
[3] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
[4] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Ю. Ершов, эксперт журнала
«Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 10, октябрь, 2017 год.
Специальные предложения Аюдар Инфо
Один раз в месяц мы делаем подборку статей, рекомендаций, новостей по актуальным темам и совершенно бесплатно рассылаем ее нашим подписчикам.
Оставьте, пожалуйста, свой адрес, если Вы хотите получать интересную профессиональную информацию.