Антикризисные изменения Налогового кодекса

26.03.2022 подписан Федеральный закон № 67‑ФЗ о внесении в ч. I и II НК РФ изменений, направленных на реализацию первоочередных антикризисных мер поддержки налогоплательщиков в условиях введения иностранными государствами санкций в отношении российских лиц. Рассмотрим поправки, касающиеся непосредственно НДС.

 

Туриндустрия и гостиничный бизнес: льготы по НДС

 

Перечень операций, облагаемых нулевой налоговой ставкой, дополнен – в п. 1 ст. 164 НК РФ введены пп. 18 и 19.

В первом (пп. 18) говорится об услугах по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенных в реестр объектов туристской индустрии.

 

К сведению

Порядок ведения реестра объектов туристской индустрии утверждается Правительством РФ (абз. 1 пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ).

 

Налогоплательщики, оказывающие услуги в названной отрасли, вправе применять ставку НДС 0 % до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

В подпункте 19 п. 1 ст. 164 НК РФ названы услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Эта норма введена на пять лет: она будет применяться по 30.06.2027 включительно.

Но если в оказании таких услуг задействованы объекты туриндустрии из правительственного перечня (см. абз. 1 пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ), то нулевая ставка применяется до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции). Это следует из абз. 2 (здесь есть оговорка: если иное не установлено абзацем третьим настоящего подпункта) и, соответственно, абз. 3 пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, некоторые применяющие традиционную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели из туристического и гостиничного бизнеса смогут применять нулевую ставку НДС. При нулевом «исходящем» НДС они смогут заявлять вычет «входящего» налога и возмещать его. Для этого нужно подтвердить льготную ставку и вычеты.

С указанной целью законодатель скорректировал ст. 165 НК РФ, дополнив ее п. 5.4 и 5.5.

Так, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 % и налоговых вычетов по услугам аренды или пользования на ином праве объектов туристской индустрии (пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ) в налоговые органы представляются (п. 5.4 ст. 165 НК РФ):

документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции);

договор (копия договора) на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии.

 

Налогоплательщики гостиничного бизнеса, реализующие услуги, предусмотренные пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, подтверждают нулевую ставку и налоговые вычеты путем представления в инспекцию отчета о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания (абз. 1 п. 5.5 ст. 165 НК РФ).

Налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии (абз. 3 пп. 16 п. 1 ст. 164 НК РФ), для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 % и вычетов в налоговые органы также представляют документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции). Об этом сказано в абз. 1 п. 5.5 ст. 165 НК РФ.

В целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных пп. 18 и 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, является последнее число каждого налогового периода. Это следует из нового п. 9.3, которым дополнена ст. 167 НК РФ.

 

Обратите внимание

Оба рассмотренных новшества начнут действовать с 01.07.2022, что следует из ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 67‑ФЗ.

Дополнительная возможность применения заявительного порядка возмещения НДС

В силу ст. 176.1 НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в декларации по НДС, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Условия, при наличии которых плательщику НДС может быть предоставлено такое право, перечислены в п. 2 ст. 176.1 НК РФ. В этот список введен новый пп. 8.

Дополнительная возможность применения заявительного порядка возмещения НДС предусмотрена на 2022 и 2023 годы. Воспользоваться им смогут налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении такого порядка одновременно соблюдаются следующие требования:

• налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве).

 

Положения пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ применяются с учетом особенностей, установленных п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ. В частности, указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок к сумме НДС, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов, уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных пп. 2 и 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

 

Обратите внимание

Налоги в связи с перемещением товаров через границу и налоги, уплаченные налоговым агентом, в расчете не учитываются.

 

Если НДС к возмещению больше лимитированной суммы, указанные налогоплательщики вправе рассчитывать на применение заявительного порядка возмещения в части такого превышения при представлении действующей банковской гарантии или поручительства, предусмотренных пп. 2 и 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

 

К сведению

В случае если у налогового органа имеются сведения, указывающие на возможное нарушение заявителем порядка возмещения налога в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, связанное с исчислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (в том числе за предыдущие налоговые периоды), руководитель (заместитель руководителя налогового органа) вправе отказать в возмещении НДС в заявительном порядке.

Для такого решения инспекторам отведен срок – в течение пяти дней со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (абз. 1 п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Указание на это дано в новом абз. 2 п. 8 ст. 176.1 НК РФ.

 

Статья 176.1 НК РФ с рассмотренными изменениями вступила в силу со дня официального опубликования Федерального закона № 67‑ФЗ (см. ч. 1 ст. 5 закона), – 26.03.2022.